六種特殊銷售方式的增值稅、企業所得稅處理
一、分期收款方式銷售
增值稅：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條：采取分期收款方式銷售貨物，以書面合同約定的收款日期確認增值稅收入的實現，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，以貨物發出的當天確認增值稅收入的實現。
企業所得稅：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十三條：以分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。
二、售后回購方式銷售
增值稅：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條：銷售貨物為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天確認增值稅收入實現，先開具發票的，為開具發票的當天確認增值稅收入的實現。相應地，回購時按照購進貨物進行進項抵扣。
企業所得稅：《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。
三、以舊換新銷售
增值稅：《國家稅務總局關于印發<增值稅若干具體問題的規定>的通知》(國稅發〔1993〕154號)：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，開具發票并計稅。收取舊貨物，取得增值稅專用發票注明的進項稅額可以抵扣。（除金銀首飾以外）
企業所得稅：《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)：銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
四、商業折扣方式銷售
增值稅：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)：納稅人發生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，按折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
企業所得稅：《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)：企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
五、現金折扣方式銷售
增值稅：不涉及。
企業所得稅：《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)：債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。
六、買一贈一方式組合銷售
增值稅：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第四條：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！秶叶悇湛偩株P于印發<增值稅若干具體問題的規定>的通知》（國稅發〔1993〕154號）第二條：（二）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！秶叶悇湛偩株P于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。綜上規定納稅人買一贈一以折扣銷售的形式開具發票的，商品與贈品的銷售額與折扣額都在同一張發票的金額欄里分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。沒有以折扣方式的形式開具發票的，贈品視同銷售，以贈品的銷售額計征增值稅。
企業所得稅：《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)：企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
(供稿:劉成榮/編輯:王宏/責任人:余燕君)
