一、增值稅申報出現誤差的原因

增值稅的誤差源于增值稅四舍五入的計稅方式。其根源在于增值稅申報制度與增值稅的計算公式。增值稅按期間進行申報，無論是按天、按月、按季度申報，只要申報期內不是一筆經濟業務，其單次計算增值稅的基數與申報基數不同，四舍五入就會出現偏差。（期間內只有一筆業務就不存在偏差的可能性）增值稅的計算，按貨款是否含稅，分為兩種計算方式。第一種：不含稅價格×稅率。這種方式由于是兩數相乘，如果價款沒有少于1元的情況，就不會出現四舍五入，也就沒有產生偏差的可能；第二種：含稅價格÷（1—稅率）×稅率。由于這種情況有除不盡，或小數點后超過兩位的情況，所以會進行四舍五入，在多筆業務合并申報納稅時，就有可能產生誤差。

二、增值稅0.01元誤差的會計處理

1、年終處理法

日常賬務出現0.01元稅款誤差時，不做任何處理。因為由于四舍五入產生的誤差，并不屬于會計錯賬，是允許在賬簿中出現的。何況這種誤差，理論上自己會消除的。比如這個月，我們誤差為會計上比稅務上多0.01元，下個月可能誤差又出現在借方，會計上比稅務上少0.01元。從全年度期間來看，誤差是存在自動消除的可能性，年度終了前，不處理誤差。

等到年度關賬時，需要結平“未交增值稅”科目，這時累積的誤差，需要結轉。這時的誤差會計是很難判斷是進項稅誤差，還是銷項稅誤差。由于誤差的數額十分十分小，完全可以忽略對企業利潤的影響，所以，也不必糾結是那方產生誤差，而是統一計入“管理費用—長期誤差累積”科目。分錄如下：

借：管理費用—長期誤差累積 0.01
貸：應交稅費-未交增值稅 0.01

如果誤差在借方則如下分錄

借：應交稅費-未交增值稅 0.01
貸：管理費用—長期誤差累積 0.01

2、當即處理法

會計也可以選擇出現誤差時當即處理，這樣處理的好處是可以追溯。會計可以根據申報表中進項稅或銷項稅的誤差，來調整進項稅計提時的分錄。具體如下：

①、當進項稅出現誤差時

借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額 -0.01(負數紅字)
借：庫存商品/原材料等0.01 （少計提進項稅則此項為負數，進項稅為正數）

說明：雙借方是一個特殊的會計分錄，為了能夠讓進項稅借方發生額準確。修正增值稅進項稅額不適用”進項稅額轉出“科目。因為我們可以把誤差多產生的進項稅視作沒有的進項稅，而不是不能抵扣的進項稅，所以不能用進項稅額轉出科目。

②、銷項稅出現誤差

貸：主營業務收入 0.01
貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 -0.01(紅字負數)

說明1：如果會計計提銷項稅少于稅務，則紅字負數貸方在”主營業務收入“。
       說明2：上分錄可以借計”銷項稅額“，貸計”主營業務收入“。但為了便于財務軟件統計，雙貸方分錄比借貸分錄更好，也更容易被會計理解。

(作者:朱華/編輯:王宏/責任人:余燕君)