企業(yè)增值稅納稅籌劃案例分析
籌劃者如何在不違背稅法規(guī)定和稅收立法宗旨的情況下，以企業(yè)利益最大化為目標(biāo)，合理地節(jié)約稅收支出、降低稅負(fù)，進(jìn)而做出對企業(yè)最有利的決策?
企業(yè)采購時需要考慮進(jìn)項稅能否抵扣、抵扣多少、哪種抵扣方式獲取的收益會更大?如何利用增大“進(jìn)項稅額”或減少銷項稅額”等方式進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)約稅款、延遲納稅、以獲取貨幣的時間價值?
1、購貨對象不同選擇下的納稅籌劃:按照會計核算和經(jīng)營規(guī)模不同，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。從小規(guī)模納稅人處購貨，進(jìn)項稅額不能抵扣(由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的除外)，從一般納稅人處購貨，進(jìn)項稅額能抵扣。
案例一:某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，預(yù)計每年可實(shí)現(xiàn)不含稅銷售收入100萬元，同時需要外購貨物10噸。現(xiàn)有甲、乙兩個企業(yè)提供貨源，其中甲為一般納稅人，能夠開據(jù)增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%，乙為小規(guī)模納稅人(2009年起小規(guī)模納稅人增值率3%)，能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票，甲、乙兩個企!提供的貨物質(zhì)量相同，不含稅價格均為每噸1萬元。從甲企業(yè)購進(jìn):應(yīng)納增值稅額15.30萬元(100x17%-10x1x17%);從乙企業(yè)購進(jìn):應(yīng)納增值稅額16.70萬元(100x17%-10x1x3%)，由于采購對象不同，從而生產(chǎn)企業(yè)在抵稅環(huán)節(jié)可節(jié)約增值稅1.40萬元(1670-15.30)。
2、購貨運(yùn)輸方式不同選擇下的納稅籌劃:購進(jìn)或銷售貨物及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額(購進(jìn)免稅產(chǎn)品除外)。
案例二:某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購農(nóng)產(chǎn)品時面臨兩種運(yùn)輸方式:聲接由銷貨方運(yùn)輸和自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸。若自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸，則貨物采購價格為100萬元，運(yùn)費(fèi)10萬元，若由銷貨方運(yùn)輸，則貨物采購價格和運(yùn)費(fèi)合計110萬元(收購單位向個人支付款項時開具在一張貨物銷售發(fā)票上)，增值稅稅率13%，由銷貨方運(yùn)輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為14.30萬元(110x13%)。由運(yùn)輸公司運(yùn)輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為13.70萬元(100x13%+10x7%)，某生產(chǎn)企業(yè)在抵稅環(huán)節(jié)可少繳納增值稅0.60萬元(14.30-13.70)。
如上所述案例所節(jié)約的增值稅，在采購貨物支付貨款時會先前墊付出去，籌劃者了以依據(jù)企業(yè)自身對資金時間價值的需求合理安排、充分利用確保企業(yè)資金良性循環(huán)。
供稿：吉 媛
審核：王 宏
編輯：曲 濤
責(zé)任人：余燕君
